परिचय

भारत वर्तमान में आयातित वस्तुओं पर मूल्य निर्धारण के लिए सीमाशुल्क मूल्यांकन पर WTO करार (ACV) के प्रावधानों का पालन कर रहा है, जहाँ सीमाशुल्क मूल्य (मूल्यानुसार दरें) के संदर्भ में लगाया जाता है। हालाँकि, यह उन मामलों पर लागू नहीं होता है जहाँ शुल्क मूल्य तय किए गए हैं (नीचे कानूनी प्रावधान देखें)।

भारत GATT (वर्तमान में WTO) का संस्थापक सदस्य है और GATT समझौता (टोक्यो दौरा 1973-79) में सक्रिय रूप से शामिल था, जिसने सीमाशुल्क मूल्यांकन पर करार (ACV) विकसित किया। भारत ने अगस्त 1988 में ACV को लागू किया।

कानूनी प्रावधान

सीमाशुल्क अधिनियम, 1962 की धारा 2(41) किसी भी वस्तु के संबंध में 'मूल्य' को परिभाषित करती है, जिसका अर्थ है धारा 14 की उप-धारा (1) के प्रावधानों के अनुसार निर्धारित मूल्य।

धारा 14 की उपधारा (1) में कहा गया है कि जब किसी माल पर उसके मूल्य के आधार पर सीमाशुल्क लगाया जाता है, तो ऐसे माल का मूल्य इस प्रकार माना जाएगा:-

"वह मूल्य जिस पर ऐसे या माल को सामान्यतः बेचा जाता है, या बिक्री के लिए पेश किया जाता है, आयात या निर्यात के समय और स्थान पर, जैसा भी मामला हो, अंतर्राष्ट्रीय व्यापार के दौरान, जहां विक्रेता और खरीदार का एक-दूसरे के व्यवसाय में कोई हित नहीं है और मूल्य ही बिक्री या बिक्री के लिए पेशकश के लिए एकमात्र प्रतिफल है"।

धारा 14 की उपधारा (1) के प्रावधान, आयातित माल और निर्यात माल दोनों के मूल्यांकन के लिए लागू होते हैं। हालांकि, अंतर्राष्ट्रीय स्तर पर एक सामान्य मूल्यांकन कानून केवल आयातित माल पर लागू होता है और इसके मूल सिद्धांत शुल्क और व्यापार पर सामान्य करार (GATT), 1948 के अनुच्छेद VII में निर्धारित किए गए हैं, जिसे वर्तमान में GATT 1994 (विश्व व्यापार संगठन, WTO द्वारा प्रशासित) के रूप में जाना जाता है। भारतीय सीमाशुल्क अधिनियम की धारा 14 (1) के अंतर्गत भारतीय मूल्यांकन कानून GATT के अनुच्छेद VII के सिद्धांतों पर आधारित है। हालाँकि, यह एक माना हुआ मूल्य है जो किसी दिए गए मामले में घोषित मूल्य को बढ़ाने (लोड करने) की अनुमति देता है, भले ही वह लेनदेन की वास्तविक कीमत का प्रतिनिधित्व करता हो। सीमाशुल्क मूल्यांकन पर करार (ACV), जो 1 जनवरी 1981 को लागू हुआ, मूल्यांकन के अच्छी तरह से परिभाषित तरीकों को निर्धारित करता है जिनका कड़ाई से पालन किया जाना चाहिए ताकि मूल्यांकन दृष्टिकोण में एकरूपता और निश्चितता सुनिश्चित की जा सके और मनमानी से बचा जा सके। भारतीय सीमाशुल्क अधिनियम 1962 की उप-धारा 1 ए के अनुसार आयातित वस्तुओं का मूल्य इस संबंध में बनाए गए नियम के तहत निर्धारित किया जाएगा। सीमाशुल्क मूल्यांकन (आयातित वस्तुओं के मूल्य का निर्धारण) नियम, 1988 ACV के आधार पर मूल्यांकन के तरीके निर्धारित करता है यदि किसी विशिष्ट मामले में लेनदेन मूल्य विधि लागू नहीं होती है, तो नियमों में निर्धारित मूल्यांकन की अन्य विधियों (एसीवी पर आधारित) का कुछ अपवादों के अधीन, पदानुक्रमिक क्रम में पालन किया जाना चाहिए। सीमाशुल्क अधिनियम, 1962 के तहत, केंद्र सरकार को किसी भी उत्पाद के लिए शुल्क मूल्य (धारा 14 की उप-धारा (2)) तय करने का अधिकार भी दिया गया है। यदि किसी सामान के लिए शुल्क मूल्य तय किया जाता है, तो ऐसे शुल्क मूल्य के संदर्भ में मूल्यानुसार शुल्क की गणना की जानी है। शुल्क मूल्य किसी भी वर्ग के आयातित या निर्यात किए जाने वाले सामान के लिए ऐसे या समान सामान के मूल्य की प्रवृत्ति को ध्यान में रखते हुए तय किए जा सकते हैं और इसे आधिकारिक राजपत्र में अधिसूचित किया जाना चाहिए। यह उपाय केवल दुर्लभ मामलों में ही अपनाया जाता है, जहां बाजार में मूल्य में उतार-चढ़ाव बहुत अधिक होता है, जिसका महत्वपूर्ण आर्थिक प्रभाव पड़ता है।

जहाँ तक निर्यात वस्तुओं का सवाल है, धारा 14 की उपधारा (1) के प्रावधान अपने आप में मूल्यांकन की एक पूरी संहिता प्रदान करते हैं और उस उद्देश्य के लिए कोई अलग मूल्यांकन नियम नहीं हैं।

मूल्यांकन के तरीके

सीमाशुल्क मूल्यांकन नियम, 1988, आयातित वस्तुओं के मूल्यांकन के लिए छह तरीके निर्धारित करता है। मूल्यांकन का प्राथमिक आधार "लेन-देन मूल्य" है। हालाँकि, यह कुछ मूल्यांकन कारकों द्वारा समायोजन के अधीन है (नियम 9 देखें)। लेन-देन मूल्य विधि के लागू होने के लिए कुछ शर्तें भी हैं (नियम 4 का उप-नियम 2 देखें)। कुछ स्थितियों में, सीमाशुल्क अधिकारी घोषित मूल्य (लेन-देन मूल्य विधि) को अस्वीकार कर सकते हैं, यदि घोषणा की सत्यता या सटीकता पर उचित संदेह है (नियम 10 ए देखें)। ऐसे सभी मामलों में जहाँ लेन-देन मूल्य विधि लागू नहीं होती है, वस्तुओं का मूल्यांकन सख्त पदानुक्रमिक क्रम में बाद की विधियों को लागू करके किया जाएगा (नियम 3 देखें)।

सीमाशुल्क विभाग को सबसे उपयुक्त विधि के प्रयोग द्वारा मूल्य निर्धारण करने में सक्षम बनाने के लिए, आयातक को आयातित माल के बारे में पूर्ण विवरण सत्यतापूर्वक घोषित करना आवश्यक है। इनमें माल का पूर्ण विवरण और विनिर्देश, लागू किए गए मूल्यांकन का आधार, आपूर्तिकर्ता के साथ संबंध, बिक्री से जुड़ी शर्तें और प्रतिबंध (यदि कोई हों), चालान मूल्य में शामिल न किए गए लागत के तत्व, आयातित माल के संबंध में देय रॉयल्टी और लाइसेंस शुल्क आदि शामिल हैं। इन विवरणों को इस उद्देश्य के लिए डिज़ाइन किए गए विशेष मूल्यांकन घोषणा प्रारूप में घोषित किया जाना चाहिए। यह प्रविष्टि घोषणा (आयातपत्र) के अतिरिक्त है। ईडीआई प्रसंस्करण के संबंध में, मूल्यांकन घोषणा को इलेक्ट्रॉनिक घोषणा के एक भाग के रूप में एकीकृत किया गया है। आयातक को चालान, खरीद अनुबंध और अन्य सहायक दस्तावेजों की प्रतियां भी प्रदान करनी चाहिए।

लेनदेन मूल्य विधि:

सीमाशुल्क मूल्यांकन नियम, 1988 के नियम 3(i) में कहा गया है कि आयातित माल का मूल्य लेनदेन मूल्य होगा। इसके नियम 4(i) में "लेनदेन मूल्य" को भारत में निर्यात के लिए बेचे जाने पर माल के लिए वास्तव में भुगतान की गई या देय कीमत के रूप में परिभाषित किया गया है, जिसे नियम 9 के प्रावधानों के अनुसार समायोजित किया गया है।

वास्तव में भुगतान की गई या देय कीमत को उप-नियम 9 (1) (नीचे देखें) में निर्दिष्ट सभी लागतों और सेवाओं (शुल्क योग्य मूल्यांकन कारक) को शामिल करने के लिए समायोजित किया जाना चाहिए, यदि पहले से ही चालान मूल्य में शामिल नहीं है। संक्षेप में, लेन-देन मूल्य को घोषित मूल्य को उपयुक्त रूप से समायोजित करके निर्धारित किया जाना चाहिए ताकि खरीदार द्वारा विक्रेता को या खरीदार द्वारा विक्रेता के किसी दायित्व को पूरा करने के लिए किसी तीसरे पक्ष को आयातित माल की बिक्री की शर्त के रूप में किए गए सभी भुगतान शामिल हों। चूंकि मूल्यांकन सीआईएफ आधार पर है, इसलिए चालान मूल्य को उप-नियम 9 (2) के तहत लागू माल ढुलाई, बीमा और हैंडलिंग शुल्क को शामिल करने के लिए उपयुक्त रूप से समायोजित किया जाना चाहिए।

मूल्यांकन कारक:

मूल्यांकन कारक (नियम 9 देखें) विभिन्न तत्व (शुल्क योग्य कारक) हैं, जिन्हें सीमा शुल्क मूल्य निर्धारित करते समय जोड़ा जाना चाहिए। कारकों को उस सीमा तक जोड़ा जाना चाहिए, जब तक कि वे वास्तव में भुगतान की गई या देय कीमत (चालान मूल्य) में पहले से शामिल न हों। ये शुल्क योग्य कारक हैं:

• कमीशन और दलाली, क्रय कमीशन को छोड़कर;

• कंटेनरों की लागत, जिन्हें प्रश्नगत माल के साथ सीमाशुल्क उद्देश्यों के लिए एक माना जाता है;

• पैकिंग की लागत, चाहे श्रम के लिए हो या सामग्री के लिए;

• निम्नलिखित वस्तुओं और सेवाओं का उचित रूप से विभाजित मूल्य, जहां खरीदार द्वारा आयातित माल के उत्पादन और निर्यात के लिए बिक्री के संबंध में उपयोग के लिए सीधे या परोक्ष रूप से निःशुल्क या कम लागत पर आपूर्ति की जाती है, इस सीमा तक कि ऐसा मूल्य वास्तव में भुगतान की गई या देय कीमत में शामिल नहीं किया गया है: -

• आयातित माल में शामिल सामग्री, घटक, भाग और समान वस्तुएं;

• आयातित माल के उत्पादन में उपयोग किए जाने वाले उपकरण, डाई, मोल्ड और समान वस्तुएं;

• आयातित माल में खपत की गई सामग्री;

• आयात करने वाले देश के अलावा अन्यत्र किए गए अभियांत्रिकी, विकास, कलाकृति, डिजाइन कार्य, तथा योजनाएं और रेखाचित्र जो आयातित वस्तुओं के उत्पादन के लिए आवश्यक हैं;

• मूल्यांकित वस्तुओं से संबंधित रॉयल्टी और लाइसेंस शुल्क जो खरीदार को मूल्यांकित वस्तुओं की बिक्री की शर्त के रूप में प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से भुगतान करना होगा, इस सीमा तक कि ऐसी रॉयल्टी और शुल्क वास्तव  में भुगतान की गई या देय कीमत में शामिल नहीं हैं;

• वस्तुओं के किसी भी बाद के पुनर्विक्रय, निपटान या उपयोग की आय के किसी भी हिस्से का मूल्य जो विक्रेता को प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से प्राप्त होता है;

• अग्रिम भुगतान;

• आयात के स्थान तक माल ढुलाई शुल्क;

• वस्तुओं के परिवहन से जुड़े लोडिंग, अनलोडिंग और हैंडलिंग शुल्क;

• बीमा।

गैर-शुल्कीय कारक:

सीमाशुल्क मूल्य निर्धारित करने के प्रयोजनों के लिए निम्नलिखित शुल्क नहीं जोड़े जाने चाहिए, बशर्ते कि वे स्पष्ट रूप से पहचाने जा सकें और वाणिज्यिक चालान में अलग से घोषित किए गए हों:-

• क्रय कमीशन:

• आस्थगित भुगतान के लिए ब्याज शुल्क;

• आयात के बाद के शुल्क (जैसे अंतर्देशीय परिवहन शुल्क, स्थापना या निर्माण शुल्क, आदि);

• भारत में देय शुल्क और कर।

लेनदेन मूल्य विधि कुछ मामलों में लागू नहीं होती है

लेनदेन मूल्य विधि उन मामलों में लागू नहीं की जा सकती है जहाँ लेनदेन नियम 4 (1) के तहत परिभाषा का अनुपालन नहीं करते हैं। इस प्रकार, यदि किसी आयात के संबंध में भारत को निर्यात के लिए कोई बिक्री नहीं है, जैसे कि उपहार और बाद की बिक्री के लिए खेप आयात, तो कोई लेनदेन मूल्य नहीं है और इसलिए यह विधि लागू नहीं होती है।

उप-नियम 4(2) के अंतर्गत उल्लिखित शर्तों को भी लेनदेन मूल्य पद्धति लागू करने के लिए पूरा किया जाना आवश्यक है। ये हैं:

• बिक्री पूरी तरह से प्रतिस्पर्धी स्थितियों के तहत व्यापार के सामान्य क्रम में है;

• बिक्री में सामान्य प्रतिस्पर्धी मूल्य से कोई असामान्य छूट या कमी शामिल नहीं है;

• बिक्री में विशेष छूट शामिल नहीं है जो विशेष एजेंटों तक सीमित है;

• नियम 9 के अंतर्गत किए जाने वाले समायोजन के संबंध में वस्तुनिष्ठ और मात्रात्मक डेटा मौजूद है;

• खरीदार द्वारा माल के निपटान या उपयोग के संबंध में कोई प्रतिबंध नहीं हैं (कुछ अपवादों के अधीन);

• बिक्री या मूल्य किसी शर्त या प्रतिफल के अधीन नहीं है;

• आयात के बाद माल की आय (पुनर्विक्रय, निपटान या उपयोग द्वारा) का कोई हिस्सा विक्रेता को नहीं मिलता है;

• खरीदार और विक्रेता संबंधित नहीं हैं, और यदि संबंधित हैं, तो संबंध का मूल्य पर कोई प्रभाव नहीं होना चाहिए।

लेन-देन मूल्य विधि उन स्थितियों पर भी लागू नहीं होती है जहाँ मूल्यांकन धोखाधड़ी (कम मूल्यांकन, गलत विवरण, मात्रा, ग्रेड, विनिर्देशों आदि की गलत घोषणा) हुई हो। ये ऐसे मामले हैं जहाँ सीमाशुल्क के पास धोखाधड़ी को स्थापित करने के लिए पर्याप्त सबूत हैं। संदिग्ध धोखाधड़ी के मामलों में, घोषित मूल्य और लेन-देन मूल्य विधि को अस्वीकार करने के लिए नियम 10 ए लागू किया जा सकता है (नीचे देखें)।

संबंधित पक्ष लेनदेन

लेनदेन मूल्य विधि उन मामलों में लागू नहीं की जा सकती है, जहां क्रेता और विक्रेता संबंधित हैं और रिश्ते ने कीमत को प्रभावित किया है। रिश्ते का दायरा सीमाशुल्क मूल्यांकन नियमों के उप-नियम 2 (2) में परिभाषित किया गया है। ऐसे मामलों में सबूत का बोझ आयातक पर आ जाता है, जिसे सीमाशुल्क को संतुष्ट करना चाहिए कि घोषित मूल्य उप-नियम 4 (4) में निर्धारित परीक्षण मूल्यों के करीब है। यदि आयातक इस जिम्मेदारी का निर्वहन करने में विफल रहता है, तो घोषित मूल्य को अस्वीकार किया जा सकता है और पदानुक्रमिक क्रम में लागू किसी भी बाद की विधि के तहत मूल्यांकन किया जा सकता है।

अन्य मूल्यांकन विधियाँ:

कई स्थितियों में सीमाशुल्क मूल्य के निर्धारण के लिए लेन-देन मूल्य विधि लागू नहीं की जा सकती है। इनमें ऐसे मामले शामिल हैं, जहां निर्यात के लिए कोई बिक्री नहीं हुई है, उप-नियम 4 (2) के तहत प्रतिबंध लागू होते हैं, क्रेता और विक्रेता के बीच संबंध ने प्रभावित किया है, ऐसे मामले जहां मूल्यांकन धोखाधड़ी हुई है और संदिग्ध मूल्यांकन धोखाधड़ी के मामले (नियम 10 ए देखें)। ऐसे सभी मामलों में, मूल्यांकन बाद की विधियों के तहत होना चाहिए। इन विधियों को अनुक्रमिक क्रम में लागू किया जाना चाहिए, जब तक कि मूल्यांकन नियमों के तहत अन्यथा अनुमति न दी गई हो। इस प्रकार की पाँच मूल्यांकन विधियाँ हैं:

• समान वस्तुओं का लेन-देन मूल्य (नियम 5)। यह मूल्यांकन नियमों (उप-नियम 2.1 देखें) में परिभाषित समान वस्तुओं के पहले से निर्धारित लेन-देन मूल्य पर आधारित है, जो उसी समय या उसके आसपास आयातित की गई हैं;

• समान वस्तुओं का लेन-देन मूल्य (नियम 6)। यह फिर से उसी समय या उसके आसपास आयातित समान वस्तुओं (उप-नियम 2.1 में परिभाषित) के लेन-देन मूल्य पर आधारित है;

• कटौतीत्मक मूल्य विधि (नियम 7)। इसकी गणना भारत में आयातित वस्तुओं या समान/समान वस्तुओं के विक्रय मूल्य के आधार पर की जाती है, जिसमें विक्रय व्यय, लाभ का मार्जिन, शुल्क और कर घटाए जाते हैं;

• गणना मूल्य विधि (नियम 7 ए)। गणना मूल्य आयातित वस्तुओं के उत्पादन में प्रयुक्त सामग्री की लागत, उत्पादन के देश में निर्माण या अन्य प्रसंस्करण शुल्क की लागत, लाभ और सामान्य व्यय, और नियम 9 के तहत लागू अन्य शुल्क योग्य कारकों से प्राप्त किया जाता है;

• फ़ॉलबैक विधि (नियम 8)। इसमें सीमाशुल्क अधिनियम की धारा 14(1) के प्रावधानों के अनुरूप पिछले मूल्यांकन विधियों का लचीला अनुप्रयोग शामिल है।

नियम 10ए

नियम 10ए संदिग्ध मूल्यांकन धोखाधड़ी के मामलों में लेनदेन मूल्य विधि को अस्वीकार करने के लिए एक अनूठी प्रक्रिया प्रदान करता है। इस नियम के लिए प्राधिकरण सीमाशुल्क मूल्यांकन समझौते से नहीं है, बल्कि डब्ल्यूटीओ मूल्यांकन समिति (निर्णय 6.1) द्वारा एक अलग निर्णय से है। यह उन मामलों पर लागू होता है जहां आयातक द्वारा घोषित मूल्य की सच्चाई या सटीकता पर संदेह करने का कारण है, लेकिन धोखाधड़ी को स्थापित करने के लिए सीमाशुल्क के पास कोई सबूत नहीं है। यह उरुग्वे दौर की वार्ता (जिसके कारण 1994 में विश्व व्यापार संगठन (डब्ल्यूटीओ) की स्थापना हुई) के परिणामों में से एक था, जो एक भारतीय प्रस्ताव पर आधारित था। भारतीय प्रस्ताव संदिग्ध धोखाधड़ी के मामलों से निपटने के लिए मूल्यांकन समझौते में पर्याप्त लचीलापन प्रदान करना था, विशेष रूप से वे जहां घोषित मूल्य समकालीन लेनदेन की एक श्रृंखला से बहुत कम था। ऐसे मामलों में सीमाशुल्क आयातक से घोषित मूल्य को सही ठहराने के लिए अतिरिक्त जानकारी और सबूत पेश करने के लिए कह सकता है। यदि प्रस्तुत की गई जानकारी/दस्तावेज घोषणा की सत्यता या सटीकता के बारे में संदेह को दूर करने के लिए पर्याप्त नहीं हैं या यदि आयातक कोई सहायक साक्ष्य प्रस्तुत करने में विफल रहता है, तो सीमा शुल्क घोषित मूल्य को अस्वीकार कर सकता है। आयातक को सुनवाई का उचित अवसर देने के बाद ऐसे मामलों में अपील योग्य आदेश जारी किया जाना चाहिए। इसके बाद माल का मूल्यांकन मूल्यांकन नियमों में निर्धारित किसी भी बाद की विधि को लागू करके किया जाना चाहिए। संक्षेप में, नियम 10ए केवल घोषित मूल्य को अस्वीकार करने का अधिकार प्रदान करता है और यह अपने आप में मूल्यांकन की विधि नहीं है।

राष्ट्रीय आयात डेटा बेस (NIDB) समकालीन आयात मूल्यों के साथ घोषित मूल्यों की तुलना के लिए विश्वसनीय उपकरण प्रदान करता है। यह पिछले आयातों का एक इलेक्ट्रॉनिक डेटाबेस है जिसका विश्लेषण एक विशेष सॉफ़्टवेयर द्वारा किया गया है (NIDB के तहत संक्षिप्त विवरण देखें)। NIDB को सभी सीमाशुल्क स्टेशनों को साप्ताहिक आधार पर उपलब्ध कराया जाता है। इसे मूल्यांकन निदेशालय की वेबसाइट (www.dov.gov.in) पर भी उपलब्ध कराया जाता है।

निर्यातक देश से निर्यात मूल्य की जानकारी

निर्यातक देश में घोषित निर्यात मूल्य के बारे में जानकारी प्राप्त करना भी संभव है, जहाँ आयात पर कम मूल्यांकन का उचित संदेह है। निर्यात मूल्य की जानकारी का उपयोग आयात करने वाले देश में मूल्यांकन धोखाधड़ी स्थापित करने के लिए किया जा सकता है। सदस्य देशों के बीच सीमाशुल्क मूल्यांकन जानकारी के आदान-प्रदान के लिए तंत्र को दोहा डब्ल्यूटीओ मंत्रिस्तरीय निर्णय के पैराग्राफ 8.3 द्वारा संभव बनाया गया है (डब्ल्यूटीओ निर्णयों के तहत विवरण देखें)।